(Gabriel Vasquez Tristancho) ESFA contable y su tratamiento fiscal (ii)

Marzo 1, 2017 12:09 pm

La reforma tributaria exige que se efect煤en los siguientes ajustes al ESFA para conciliar su contenido con el patrimonio fiscal: 1- Los cambios de medici贸n y re expresi贸n, 2- activos y pasivos que ya no contin煤an bajo NIIF, 3- Efecto de cambios de valuaci贸n por costos atribuidos, 4- activos totalmente depreciados o amortizados, 5- Cambios en pol铆ticas contables, 6- Correcci贸n de errores y 7- Restricciones de la cuenta que resume los cambios de aplicaci贸n NIIF dentro del patrimonio.

Con relaci贸n a los cambios en medici贸n, el valor de los activos y pasivos determinados por la aplicaci贸n NIIF no tendr谩 efecto fiscal y se deber谩n mantener los valores patrimoniales del activo y pasivo declarados fiscalmente en el a帽o o periodo gravable anterior, interpretamos Diciembre 31 de 2016, que ser铆a el patrimonio fiscal de referencia para conciliar estas modificaciones introducidas por el ESFA.

Podr铆an darse asimetr铆as y en algunos casos posibles actualizaciones de las partidas originalmente modificadas en el momento de aplicaci贸n por primera vez, por lo cual interpretamos que deber谩n reconstruirse de acuerdo con las reglas contables locales y/o fiscales seg煤n el caso a la fecha de inclusi贸n para prop贸sitos fiscales el 1 de enero de 2017.

Igualmente ocurre con los activos y pasivos que dejan de existir en NIIF. La regla fiscal exige que dichos activos y pasivos contin煤en para prop贸sitos tributarios, por lo cual se requiere su actualizaci贸n patrimonial del momento del ESFA al 1 de enero de 2017.

Los costos atribuidos no tendr谩n efectos fiscales y las valuaciones fiscales de los activos objeto de dicha modificaci贸n ser谩 el costo fiscal anterior, en este caso interpretamos que deber谩 actualizarse a Diciembre 31 de 2016, habida cuenta que podr铆an existir reajustes fiscales a dichas partidas, depreciaciones, amortizaciones, entre otras modificaciones.

Los activos totalmente depreciados continuar谩n como tal para efectos fiscales, luego los cambios introducidos por NIIF en su valuaci贸n y vidas 煤tiles no tendr谩n incidencia en lo tributario. Otros cambios de pol铆ticas contables en cuanto modifiquen las bases fiscales vigentes igualmente no tendr谩n efectos tributarios.

La correcci贸n de errores no debe mezclarse con los cambios introducidos por aplicaci贸n de NIIF y si existieren la reforma tributaria exige corregir las declaraciones tributarias respectivas.

Finalmente la cuenta resultante en patrimonio de adopci贸n por primera vez, se restringe su distribuci贸n como dividendos, solo cuando ocurran los eventos permitidos en la norma tributaria, cosa que nos parece una intromisi贸n del derecho tributario en el derecho comercial.

Cordialmente,

GABRIEL VASQUEZ TRISTANCHO
Columnista Vanguardia Liberal
Tax Partner 鈥 Baker Tilly
E-mail: gvasquez@bakertillycolombia.com
Bucaramanga, 1 de marzo de 2017

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